美國頒布《海外賬戶合規納稅法》

　　2014年7月1日，美國正式生效了《海外賬戶合規納稅法》。《海外賬戶合規納稅法》是美國政府旨在防止納稅義務人利用海外賬戶避稅及掌握其海外資産而制定的。它將課稅的範圍擴展到美國本土以外的其他國家或地區，將所有涉及金融事務的機構全部囊括其中，通過與這些金融機構簽署協議，使其負有對美國國內稅務局報告有關美國賬戶資訊的義務。如果國外的金融機構不遵守此義務，那麼就會受到美國政府的責罰。

　　對於賬戶持有人的界定，美國的《海外賬戶合規納稅法》有著寬泛的認定標準。第一，美國公民或企業直接持有的賬戶。如果賬戶不是美國公民或者企業直接持有的，但是只要美國公民或企業對其具有實質控制權，那麼也會被視為美國賬戶。至於實質控制權的認定，判斷標準主要為：對該賬戶擁有10%的控制比例。以公司為例，只要美國公司對該賬戶持有超過10%的金額，那麼就會被視為美國賬戶。針對投資性企業，該法案還作了特別的規定，即不論持有多少比例，即使僅有0.1%的份額，也會被視為符合實質性標準。第二，通訊地址、居住地址、轉交地址、代存郵件地址與美國有關聯的賬戶。第三，付款至美國，或者從美國受到操控的賬戶。凡符合上述標準之一的，經過嚴格的審查，可以被認定為美國賬戶。

　　在這個法案中，對於“國外金融機構”的界定範圍也是非常寬泛的。不論是自己持有資産的機構，還是幫助他人持有資産的機構，抑或對證券等市場進行投資或再投資的機構，都屬於該法案所稱的美國以外的金融機構。具體而言，包括三大類。第一類是日常經營中具有接受存款或者類銀行業務的機構。比如一般的商業銀行、信用合作社等儲蓄機構。第二類是為他人持有金融資産，並以此為主要業務的機構。比如經紀人、信託公司、託管銀行等。第三類是主要從事投資、再投資、證券交易、期貨交易，或者在證券、期貨中獲利的機構。比如對衝基金、私募股權、風險投資基金、共有基金等。總之，只要是可以想像到的金融機構，都被囊括到該法案所指的金融機構之中了。

　　這一法案對上述金融機構規定了幾項義務。一是完善盡職調查程式，以識別美國公民或企業持有或者實質擁有的美國賬戶。二是向美國政府報告，所識別的美國公民或企業持有或者實質擁有的賬戶資訊。三是在接納新的美國賬戶時，蒐集相關資訊。

　　該法案規定了向美國國內稅務局報告資訊的內容。一是被確定為美國賬戶的持有人的姓名、地址、社保號碼或者納稅人識別號碼。如果賬戶的持有人是外國法人，而該外國法人實質上是歸屬於美國人的，那麼需要報告該實質控制的美國人的姓名、地址和納稅人的識別號碼。二是賬號。三是賬戶餘額或價值。四是提供股息、利息或其他收入、款項等賬戶明細。

　　根據該法案，美國政府可以要求國外金融機構履行相關的申報義務，對於不合作的賬戶，應當先幫助扣繳30%作為預扣費。當國外金融機構所在國禁止此種行為時，或者無法從賬戶所有人處獲得有效的資訊時，該國外金融機構必須終止與該賬戶所有人的合同，並關閉賬戶。如果某國外金融機構不遵從該法案的規定，那麼，美國政府將先就該金融機構在美國境內來源所得預先扣繳30%的比例，而且該預扣費不予退還。根據該法案的安排，不與美國簽署協議的金融機構，對其在美國的股票股息和債券利息從2014年1月1日起進行扣繳，而全部的預扣費將於2015年1月1日全面實施。

　　(竇海陽 中國社會科學院法學研究所）