時評：“每人平均宏觀稅負”是個偽概念

　　■ 一家之言

　　“宏觀稅負”就是“宏觀稅負”，“每人平均稅負”就是“每人平均稅負”，就是沒有一個“每人平均宏觀稅負”！硬要將兩者扯到一起，就好比那個腦筋急轉彎：“三個蘿蔔加兩棵白菜等於幾？”有意義嗎？

　　近日，原國稅總局副局長許善達“中國宏觀稅負達到44%”的言論在網際網路上激起熱議。之後再看到“統計稱今年全國每人平均宏觀稅負6338元、北京超2萬居首”的新聞，不由得想説兩句。

　　這是一份21世紀宏觀研究院發佈的報告。這份報告創造性地提出一個新概念——“每人平均宏觀稅負”。其計算過程是這樣的：以2014年各省區市的公共財政收入預算為分子，第六次全國人口普查人口數為分母。其計算結論是：2014年全國每人平均宏觀稅負水準約為6338.76元……地方每人平均宏觀稅負的極值分別是北京的20347.8元和西藏的2454.7元。每人平均宏觀稅負前三名是北京、上海、天津，分別為20347.8元、19192.8元和17993.5元，最低的3個省份為河南、甘肅、西藏，分別為2846.7元、2580.6元、2454.7元。

　　看似公允的數字與公式下，“每人平均宏觀稅負”卻是生編硬造的偽概念，誤導成分極大。

　　首先，我所見到的任何一本財政學教科書和財政文章中，從來沒有“每人平均宏觀稅負”這個詞，有的只是“宏觀稅負”。宏觀稅負是指當年稅收收入與當年GDP之比，表明是在全社會新創造的價值中，政府以稅收的形式拿走的那一部分。這個公式中分子、分母的內涵準確，計算時所使用的數據也比較清楚，沒有歧義。是不是“宏觀稅負”除以“第六次全國人口普查人口數”就能變成所謂的“每人平均宏觀稅負”？當然不是，因為前者計算出來是一個百分數，如果用來除以人口總數，不可能得出上述報告中的各項數字。報告作者“以2014年各省區市的公共財政收入預算為分子，以第六次全國人口普查人口數為分母”計算出來的。這是“每人平均稅負”而不是“每人平均宏觀稅負”。

　　再者，在宏觀意義上，“稅收負擔”一詞的含義是比較清楚的，即政府從全社會新創造的價值中拿走的那部分（還要假定不區分稅收收入、財政收入和政府收入）。但在企業、個人、家庭、區域、行業等微觀意義上，我前些年在教學過程中就發現，基本無法直接、籠統地使用“稅收負擔”這個詞。

　　大家常説企業稅負重，如果籠統地説，企業稅負當然是當年企業所交納的全部稅收與其全部收入之比。但如果條分縷析一下，就會發現其中有太多的不清不楚。一是全部稅收，到底是指企業交納的稅收（要包括流轉稅）還是企業承擔的稅收（不包括流轉稅）？理論上講，如果要討論稅收負擔，當然應當是後者。二是全部收入是指當年的營業收入還是利潤收入？理論上也應當是後者。但大家平常所説“企業稅負重”指的是這個意思嗎？恐怕不是。

　　正確的處理方法是分出具體的稅種來。如企業的流轉稅負（分子是企業所交的流轉稅，分母是營業收入）；所得稅負（分子是企業所交納同時也不能轉嫁的所得稅，分母則是當年的利潤收入）……

　　就稅負問題而言，“宏觀稅負”就是“宏觀稅負”，“每人平均稅負”就是“每人平均稅負”，就是沒有一個“每人平均宏觀稅負”！硬要將兩者扯到一起，就好比那個腦筋急轉彎：“三個蘿蔔加兩棵白菜等於幾？”有意義嗎？

　　□馮俏彬（國家行政學院經濟學部教授）