在“十二五”戰略機遇期裏，如何把握稅制的建設和改革。筆者認為，應把握正確的思路和要點，稅制的改進需要與通盤的配套改革形成緊密的互動關係。應從制度建設的角度進行考慮，通過制度建設、改革創新化解深層次的制約和矛盾。
財政層級扁平化
市場經濟需要實行分稅分級財政體制，分稅分級財政體制的基本原則是，在合理的政府層級前提下，使一級政權有一級合理的事權和一級合理的財權。而在財權中最本質的內容，是稅基的合理配置問題。一級財權、一級稅基的深層次要求，就是依此進而形成一種具有現代意義，體現依法理財、民主理財、科學理財實質性內容的預算，公共財政建設的目標，最後都要落到現代預算運作載體上。預算的運作，還應涉及一級産權（“全民所有”的國有資産的産權需具體量化到各層級）和一級舉債權（地方應具備規範的“陽光融資”制度）。國際經驗和我國自身的實踐探索證明，還需要自上而下的轉移支付制度。
要將上述基本要素整合，就必須在“十二五”時期解決1994年之後，雖分稅制框架得以延續，但共用稅增多、省以下分稅制不能得到實質性貫徹的問題。通過大量的調研發現，中國現在省以下四個層級的體制並不是分稅制。雖然在省級行政區層面，除江蘇、浙江、福建曾明確表示，省以下層級不實行分稅制之外，其他地方都表示比照中央與省的原則，在省以下四個層級間實行分稅制。但具體來看，並沒有形成規範的分稅安排。
在國際上無五級分稅的任何經驗可循的情況下，中國在1994年的時候在各個省試驗，希望能形成五級分稅的層級，但實踐證明行不通。通過具體的分析和研討，我們認為，省以下層級不能貫徹實行分稅制的原因，在於層級過多，二十幾種稅在從中央到地方的五層級間，無法實現分級。因此，必須使財政層級扁平化，這種做法的正面效應包括：降低資訊不對稱的損失與扭曲，進一步明晰與合理化政府事權，實質性推進政府職能轉化，降低行政成本，提高運作效率等。如果財政層級能夠扁平化為三個層級，那麼省以下的分稅制問題也就迎刃而解。
兩大支柱財源
在分稅制問題得到解決的前提下，“十二五”期間，應抓住機遇儘快打造地方稅體系。簡單而言，需要依託以下兩大支柱財源進行建設。
首先，是在上海、重慶已先行先試的不動産稅或房地産稅，實質就是從物業稅的思路，推進到以房産稅名義來啟動的改革。它引入兩個非常關鍵的制度因素：第一，對於一部分消費住房也要徵收房産稅；第二，房産稅徵收，是在保有環節評估稅基之後年復一年地實施。這兩大制度特徵就使其具有了國際上可比較的不動産稅、房地産稅或在美國所謂的財産稅的特徵，在中國它將成為提高“直接稅”比重的第一位的改革任務。財産稅裏還包含有遺産稅、或稱遺産和贈與稅，作為研究者，筆者主張在“十二五”期間應對其進行研究。中國必須建立財産稅制度，市場經濟需要合理的財産稅制度框架，這涉及到全局性的配套改革問題。
對於財稅配套改革的直接意義在於，它可以成為地方稅體系中的主力、支柱型的財源，使地方政府的內在動機和市場經濟所要求的政府職能合理化，形成內在的契合。通過設置這個稅種，地方政府將意識到優化本地投資環境、提升本地公共服務水準，轄區內的不動産就將進入升值軌道。那麼每隔一段時間重評一次稅基，就是其財源建設實際套現的具體機會，與發展當地經濟社會諸事項的戰略目標相內在配套的財源建設問題，就能得到基本解決。當然，它還會對收入分配的優化産生明顯的正面作用。收入分配必然聯繫到財産性收入的分配，聯繫到中國經濟在轉型期間不動産的迅速升值。那麼對收入分配狀況進行優化，必然需要通過不動産保有環節的稅收，適當矯正財産差距所産生的收入分配差距擴大的效應。
其次，應著重在中國西部地區實行資源稅，因為西部地區尚不能通過房地産稅來提供強支撐力的收入來源。2010年下半年在新疆啟動的資源稅改革就表明，這些地方資源富集區，資源稅可以成為地方稅中具備支撐力的稅源。
實行資源稅的正面效應，與科學發展觀所要求的節能降耗關係密切。它將有利於以經濟手段刺激市場主體，在生産過程中節能降耗，開發節能降耗的工藝、技術和産品，這種正面效應具有可持續發展的意義。2011年下半年，資源稅改革的區域覆蓋面已逐步擴大，一年可使地方財政增收約600億元。隨著今後品種覆蓋面的擴大，其對地方財政的支撐力將更為明顯。
因此，筆者認為，在“十二五”期間，地方稅體系兩大支柱財源建設的初步輪廓基本可以形成，形成一個制度支撐框架，這也將實質性地支援相關配套改革。(作者賈康 財政部財政科學研究所所長)
